Семерка - Российский Правовой Портал

Несвоевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов по причине проведения с налогоплательщиками сверок расчетов с бюджетом, проведение камеральных проверок (в том числе и выездных) в целях установления обоснованности сложившихся переплат является нарушением должностными лицами налоговых органов законодательства о налогах и сборах

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.10.2008 N А54-2920/2008-С18

Текст правового акта по состоянию на август 2012 года

(извлечение)

Садоводческое некоммерческое товарищество "Железнодорожник-1" (далее по тексту - СНТ "Железнодорожник-1") обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области о признании недействительным решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченного земельного налога от 18.06.2008 N 6675.

Заявитель, в порядке ст. 49 АПК РФ, уточнил предмет требования, просит суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области от 18.06.2008 N 6675 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 97572 руб., а также об обязании Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области устранить нарушения прав и законных интересов СНТ "Железнодорожник-1" путем возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 97 572 руб.

В судебном заседании представители товарищества поддержали заявленное требование (с учетом уточнения), сославшись на то, что в 2005 и 2006 годах, заявителем были произведены платежи по земельному налогу в общей сумме 97572 руб., но ввиду неверного указания налогоплательщиком кода бюджетной классификации, платежи были перечислены налоговым органом в счет налога на доходы физических лиц.

Представитель Межрайонной ИФГС России заявленные требования СНТ "Железнодорожник-1" отклонила, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения. Дополнительно указала, что возврат либо зачет денежных средств невозможен ранее, чем погашение задолженности по другому налогу.

Из материалов дела судом установлено: СНТ "Железнодорожник-1" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области.

СНТ "Железнодорожник-1" в 2005 г. платежными поручениями N 5 от 02.08.2005 на сумму 20026 руб., N 8 от 01.11.2005 на сумму 20026 руб.; в 2006 г. платежными поручениями N 3 от 03.05.2006 на сумму 14380 руб., N 5 от 05.07.2006 на сумму 14380 руб., N 6 от 04.10.2006 на сумму 14380 руб., N 7 от 04.10.2006 на сумму 14380 руб. перечислило в Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области денежные средства в общей сумме 97572 руб., причитающиеся для уплаты земельного налога.

Однако, в связи с неверным указанием кода бюджетной классификации, денежные средства в общей сумме 97572 руб., перечисленные вышеуказанными платежными поручениями, зачислены в счет уплаты налога на доходы физических лиц.

Письмом, поступившим в адрес Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области - 30.05.2008, СНТ "Железнодорожник-1" просило, в соответствии со ст. 78 НК РФ, вернуть образовавшуюся переплату по НДФЛ в сумме 97572 руб.

18.06.2008, Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области принято решение N 6675 об отказе СНТ "Железнодорожник-1" в возврате излишне перечисленного налога на доходы физических лиц.

Не согласившись с отказом Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области в возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 97572 руб., СНТ "Железнодорожник-1" обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей заявителя и налогового органа, Арбитражный суд полагает, что заявленные требования (с учетом уточнения) подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

Согласно, ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 5 ч. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с ч. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) и статьей 333.40 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч. 7 ст. 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ), сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

При этом, ст. 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

В силу п. 9 ст. 78 НК РФ, возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что фактически, СНТ "Железнодорожник-1" в 2005 г. платежными поручениями N 5 от 02.08.2005 на сумму 20026 руб., N 8 от 01.11.2005 на сумму 20026 руб.; в 2006 г. платежными поручениями N 3 от 03.05.2006 на сумму 14380 руб., N 5 от 05.07.2006 на сумму 14380 руб., N 6 от 04.10.2006 на сумму 14380 руб., N 7 от 04.10.2006 на сумму 14380 руб. перечислило в Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области денежные средства в общей сумме 97572 руб., причитающиеся для уплаты земельного налога.

Вместе с тем, в связи с неверным указанием кода бюджетной классификации, указанные денежные средства зачислены в счет уплаты налога на доходы физических лиц.

За 2005 - 2007 годы товариществом начислен и уплачен в федеральный бюджет налог на доходы физических лиц в следующих размерах:

за 2005 г. начислен - 6313 руб., уплачен - 6209 руб.;

за 2006 г. начислен - 6760 руб., уплачен - 6864 руб.;

за 2007 г. начислен - 7397 руб., уплачен - 7449 руб.

Общая сумма: начисленного - 20 470 руб., уплаченного - 20 522 руб.

Таким образом, задолженности по НДФЛ за период 2005 - 2007 гг. товарищество не имеет.

В 2008 г. налог на доходы физических лиц заявителем не уплачивался, поскольку в связи с тяжелым финансовым положением общее собрание членов товарищества приняло решение все работы в товариществе осуществлять его членами на безвозмездной основе.

Таким образом, у СНТ "Железнодорожник-1" образовалась переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 97572 руб.

В то же время, в связи с зачислением 97572 руб. в счет уплаты НДФЛ, у предприятия образовалась задолженность по земельному налогу.

Поскольку земельный налог - является местным налогом, а НДФЛ - налог федеральный, проведение зачета переплаты по налогу на доходы физических лиц в счет уплаты недоимки по земельному налогу за 2005 - 2006 годы - невозможно в силу ч. 7 ст. 78 НК РФ.

Вместе с тем, переплата по НДФЛ в сумме 97572 руб. подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 7, 9 ст. 78 НК РФ).

30.05.2008, товарищество направило в адрес Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области заявление.

Ссылка налогового органа на невозможность проведения возврата денежных средств без выездной проверки, отклоняется судом как несостоятельная.

Статья 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

Пункт 9 статьи 78 Кодекса, предусматривает срок для возврата налога со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. В течение этого срока налоговый орган имеет возможность проверить наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (п. 5 и 7 статьи 78) в установленном порядке.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ не установлено требование о проведении выездной налоговой проверки при решении вопроса о возврате излишне уплаченных сумм налога.

Указанное обстоятельство подтверждается письмом ФНС России от 14.02.2006 N ММ-15-19/154 из которого следует, что несвоевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов по причине проведения с налогоплательщиками сверок расчетов с бюджетом, проведение камеральных проверок (в том числе и выездных) в целях установления обоснованности сложившихся переплат, является нарушением должностными лицами налоговых органов законодательства о налогах и сборах.

Более того, согласно преамбуле Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

Выездные налоговые проверки должны осуществляться на основе планирования, являющимся открытым процессом, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным.

На основании вышеизложенного, для проведения выездной налоговой проверки необходимо, что бы СНТ "Железнодорожник-1" был отобран по структуре отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок (раздел 3 Концепции), включен в план выездных налоговых проверок, а также ознакомлен с планом в силу его открытости и доступности.

При таких обстоятельствах, отказ налогового органа в возврате излишне перечисленного налога на доходы физических лиц, оформленный решением от 18.06.2008 N 6675, нарушает права и законные интересы заявителя.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ, Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области от 18.06.2008 N 6675 об отказе в возврате СНТ "Железнодорожник-1" излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 97572 руб., подлежит признанию недействительным.

При таких обстоятельствах, требование заявителя (с учетом уточнения), подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, в связи с удовлетворением требований садоводческого некоммерческого товарищества, госпошлина за подачу заявления о признании недействительным решения в сумме 2000 руб. относится на Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области.

Определением суда по данному делу от 01.08.2008, СНТ "Железнодорожник-1" была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины до вынесения судебного акта по данному делу.

По смыслу ч. 1 ст. 110 АПК РФ, с учетом разъяснений, данных в пункте 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.03.1997 N 6 "О некоторых вопросах применения Арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине", при удовлетворении требований истца, которому предоставлялась отсрочка уплаты госпошлины, судебные расходы взыскиваются с другой стороны (Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области) непосредственно в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд



решил:

1. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области от 18.06.2008 N 6675 об отказе в возврате садоводческому некоммерческому товариществу "Железнодорожник-1", расположенному по адресу: г. Рязань, ул. Профессора Никулина, д. 6 корп. 2, кв. 13, зарегистрированному в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1036212014904, излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 97572 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области устранить нарушения прав и законных интересов садоводческого некоммерческого товарищества "Железнодорожник-1" путем возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 97 572 руб.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 2000 руб.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый Арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Курсы валют
09.08
10.08
USD
65.1299
65.2543
EUR
73.0432
73.0196
CNY
9.24523
9.25278
GBP
79.2501
79.1013



Новости партнеров
Погода
01.01
01.01
Москва
Санкт-Петербург
Новосибирск
Хабаровск
Калининград
Архангельск
Популярные новости
Статистика




Рейтинг@Mail.ru
© 2008-2017. Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна