Семерка - Российский Правовой Портал

Налогообложение прибыли. Налог на доходы в виде дивидендов

Вопрос-ответ Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу

Текст правового акта по состоянию на август 2012 года

На вопросы налогоплательщиков отвечает начальник отдела налогообложения юридических лиц Управления МНС России по Санкт-Петербургу советник налоговой службы РФ II ранга Галина Алексеевна Плавинская

ВОПРОС. Разъясните порядок исчисления налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (налога на доходы в виде дивидендов) в случае, когда самим налоговым агентом получены дивиденды.

ОТВЕТ. Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом следующих особенностей.

Российская организация, выплачивающая доход в виде дивидендов налогоплательщику, признается налоговым агентом, который определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Рассмотрим пример.

Состав уставного капитала организации - налогового агента:

50% - российские юридические лица;

20% - иностранные юридические лица;

20% - российские физические лица;

10% - иностранные физические лица - нерезиденты РФ.

Решением собрания акционеров подлежит к распределению в качестве дивидендов 1500 ед.

Налоговым агентом до распределения дивидендов акционерам получена сумма дивидендов в размере 700 ед.

Определим сумму налога на доходы в виде дивидендов.

В соответствии с долей каждого налогоплательщика в уставном капитале организации - налогового агента дивиденды распределены следующим образом:

750 ед. - российским юридическим лицам (1500 ед. х 50%);

300 ед. - иностранным юридическим лицам (1500 ед. х 20%);

300 ед. - российским физическим лицам (1500 ед. х 20%);

150 ед. - иностранным физическим лицам - нерезидентам РФ (1500 ед. х 10%).

Налоговая база на доходы в виде дивидендов составит 350 ед.:



                1500 - (300 + 150 + 700) = 350 ед.


Далее необходимо определить налоговую базу по доходам в виде дивидендов, распределенных российским юридическим лицам. Эта налоговая база определяется исходя из доли дивидендов, распределенных российским организациям, в общей сумме дивидендов, распределяемых российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ.

Сумма дивидендов, распределенных российским юридическим лицам и физическим лицам - резидентам РФ, составляет 1050 ед.:



                       750 + 300 = 1050 ед.


Доля российских юридических лиц в общей сумме дивидендов, распределяемых российским юридическим лицам и физическим лицам - резидентам РФ, составляет 71,43%:



                     750 х 100/1050 = 71,43%


Налоговая база по доходам в виде дивидендов, распределенных российским юридическим лицам, равна 250 ед.:



                      350 х 71,43% = 250 ед.


Сумма налога на доходы в виде дивидендов, распределенных российским юридическим лицам, составляет 15 ед.:



                        250 х 6% = 15 ед.


Подлежит перечислению российским юридическим лицам 735 ед.:



                        750 - 15 = 735 ед.


Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ, производится в разделе А Листа 03 Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (с учетом внесенных изменений и дополнений).

Заполним названный расчет.



Лист 03 Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)



                                                            (руб.)
------------------------------------------------+----------+------
¦                   Показатели                  ¦Код строки¦Сумма¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦Сумма дивидендов, подлежащих распределению меж-¦   010    ¦1500 ¦
¦ду акционерами (участниками) в текущем  налого-¦          ¦     ¦
¦вом периоде                                    ¦          ¦     ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦Дивиденды к уменьшению - всего,                ¦   020    ¦1150 ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦в том числе:                                   ¦          ¦     ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦дивиденды, начисленные иностранным организациям¦   030    ¦ 300 ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦дивиденды, начисленные физическим лицам - нере-¦   040    ¦ 150 ¦
¦зидентам Российской Федерации                  ¦          ¦     ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦дивиденды, полученные самим налоговым агентом в¦   050    ¦ 700 ¦
¦предыдущем отчетном (налоговом) периоде        ¦          ¦     ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦дивиденды, полученные самим налоговым агентом в¦   051    ¦     ¦
¦текущем отчетном (налоговом) периоде,  до расп-¦          ¦     ¦
¦ределения  дивидендов между акционерами (участ-¦          ¦     ¦
¦никами)                                        ¦          ¦     ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦Налоговая база (строка 010 - строка 020) - все-¦   060    ¦ 350 ¦
¦го,                                            ¦          ¦     ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦в том числе:                                   ¦          ¦     ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦дивиденды, начисленные российским организациям ¦   070    ¦ 250 ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦дивиденды, начисленные  физическим  лицам-рези-¦   071    ¦ 100 ¦
¦дентам                                         ¦          ¦     ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦Ставка налога (6 процентов)                    ¦   080    ¦     ¦
+-----------------------------------------------+----------+-----+
¦Исчисленная сумма налога,  причитающаяся в бюд-¦   090    ¦  15 ¦
¦жет  в  текущем налоговом периоде (строка 070 х¦          ¦     ¦
¦строка 080)                                    ¦          ¦     ¦
------------------------------------------------+----------+------


ВОПРОС. В соответствии с распоряжением Администрации Санкт-Петербурга от 14.06.2001 N 331-ра "О порядке определения размера части прибыли государственных унитарных предприятий, подлежащей перечислению в бюджет Санкт-Петербурга" наше унитарное предприятие перечисляет в бюджет Санкт-Петербурга 20% от прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Облагаются ли налогом с доходов в виде дивидендов отчисления от прибыли, перечисляемые в доход бюджета Санкт-Петербурга?

ОТВЕТ. В соответствии со статьей 43 части первой Налогового кодекса РФ для целей налогообложения дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Учредителем унитарного предприятия может выступать Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование.

Согласно статье 17 Закона N 161-ФЗ собственник имущества государственного или муниципального предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия.

Государственное или муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются собственником имущества предприятия.

В соответствии с распоряжением Администрации Санкт-Петербурга от 14.06.2001 N 331-ра "О порядке определения размера части прибыли государственных унитарных предприятий, подлежащей перечислению в бюджет Санкт-Петербурга" часть прибыли (20%), остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, перечисляется в бюджет Санкт-Петербурга, т.е. получателем данной части прибыли является бюджет Санкт-Петербурга как собственник имущества, закрепленного за унитарным предприятием.

В данном случае не происходит распределения прибыли.

Таким образом, часть прибыли, перечисляемая унитарным предприятием в бюджет Санкт-Петербурга в соответствии с распоряжением Администрации Санкт-Петербурга от 14.06.2001 N 331-ра, не рассматривается в качестве дивидендов и, следовательно, не подлежит налогообложению в соответствии со статьей 275 Налогового кодекса РФ.



Курсы валют
09.08
10.08
USD
65.1299
65.2543
EUR
73.0432
73.0196
CNY
9.24523
9.25278
GBP
79.2501
79.1013



Новости партнеров
Погода
01.01
01.01
Москва
Санкт-Петербург
Новосибирск
Хабаровск
Калининград
Архангельск
Популярные новости
Статистика




Рейтинг@Mail.ru
© 2008-2017. Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна