Семерка - Российский Правовой Портал

О направлении для использования в работе вопросов и ответов по применению упрощенной системы налогообложения и по налогу на имущество

Письмо Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 16.04.2003 N 02-05/8010

Текст правового акта по состоянию на август 2012 года

Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет для использования в работе ответы на отдельные вопросы, связанные с применением налогового законодательства по налогу на имущество организаций, а также по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, получившие достаточно широкое распространение на практике.



Зам. руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу,
советник налоговой службы РФ I ранга
М.П.Мокрецов



ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму
УМНС РФ по Санкт-Петербургу
от 16.04.2003 N 02-05/8010



I. Вопросы и ответы по налогу на имущество предприятий



ВОПРОС 1. Распространяется ли на лизингодателя льгота по налогу на имущество, установленная подпунктом "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 "О налоговых льготах"? По условиям договора, заключенного между лизингодателем и лизингополучателем, лизинговое оборудование числится на балансе лизингодателя.

ОТВЕТ. Подпунктом "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 "О налоговых льготах" установлено, что при исчислении суммы платежа по налогу на имущество стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом сумм износа) основных производственных фондов, введенных в эксплуатацию в период, не превышающий последних четырех кварталов, и суммарная покупная стоимость которых (или стоимость подрядных работ по их созданию) соответствует предельным величинам, установленным законом.

Одним из условий предоставления льготы является факт ввода в эксплуатацию основных производственных фондов. Лизингодатель при передаче в лизинг (по договору) специально приобретенного для этого имущества (в том числе основных производственных фондов) не вводит в эксплуатацию данное имущество и, следовательно, не может воспользоваться льготой на имущество по Закону Санкт-Петербурга N 81-11 независимо от того, что у лизингодателя на балансе числится лизинговое оборудование согласно заключенному договору.



ВОПРОС 2. Вправе ли предприятие воспользоваться льготой по налогу на имущество по подпункту "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (с учетом изменений и дополнений) на стоимость основных производственных фондов (ОПФ), внесенных в качестве вклада в уставный капитал (стоимость ОПФ составляет 10 млн руб.)?

ОТВЕТ. Подпунктом "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (с учетом изменений и дополнений) установлено, что при исчислении суммы платежа по налогу на имущество предприятия, зачисляемой в бюджет Санкт-Петербурга, стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом сумм износа) основных производственных фондов (ОПФ), введенных в эксплуатацию в период, не превышающий последних четырех кварталов. Если суммарная покупная стоимость указанных ОПФ или стоимость подрядных работ по созданию указанных ОПФ превышает 5 млн руб., то льгота предоставляется на период 16 кварталов, начиная с первого числа квартала, на начало которого были выполнены условия ее предоставления.

Данным законом не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество на стоимость ОПФ, внесенных в качестве вклада в уставный капитал.



ВОПРОС 3. В 2002 году предприятие заявило льготу по налогу на имущество по подпункту "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах". В каком размере должна учитываться при предоставлении данной льготы сумма износа по основным производственным фондам (ОПФ), принадлежащим льготированию по вышеуказанному пункту закона?

ОТВЕТ. Подпунктом "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" установлено, что при исчислении суммы платежа по налогу на имущество стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом сумм износа) основных производственных фондов, введенных в эксплуатацию в период, не превышающий последних четырех кварталов, и суммарная покупная стоимость которых (или стоимость подрядных работ по их созданию) соответствует предельным величинам, установленным законом. По Закону N 81-11 льготируемый период (количество кварталов, на протяжении которых предприятие вправе уменьшать налогооблагаемую базу) зависит от размера введенных в эксплуатацию ОПФ. Таким образом, балансовая стоимость подлежащих льготированию ОПФ на соответствующую отчетную дату - это та стоимость, которая отражается налогоплательщиком в балансе, т.е. за вычетом сумм износа, начисленных по этим ОПФ нарастающим итогом на соответствующую отчетную дату.



ВОПРОС 4. Предприятие ввело в эксплуатацию основные производственные фонды в III квартале 2001 года суммарной покупной стоимостью 6 млн руб. Начиная с какой отчетной даты предприятие вправе заявить льготу на имущество, предусмотренную подпунктом "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 "О налоговых льготах", по указанным основным производственным фондам?

ОТВЕТ. В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 "О налоговых льготах" льгота по налогу на имущество предоставляется налогоплательщикам при соблюдении всех требований закона на первое число квартала, на начало которого были выполнены условия ее предоставления.

С учетом того, что налогоплательщиком были введены в эксплуатацию основные производственные фонды в III квартале 2001 года на суммарную покупную стоимость, превышающую 5 млн руб., то Закон Санкт-Петербурга N 81-11 предусматривает предоставление данной льготы на период шестнадцати кварталов, начиная с 1 октября 2001 года. Таким образом, первой отчетной датой, когда предприятие могло уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество на стоимость вышеуказанных фондов (за вычетом сумм износа по этим фондам), является 01.10.2001 в расчете среднегодовой стоимости имущества за 9 месяцев 2001 года.



ВОПРОС 5. Распространяется ли порядок льготирования имущества, учитываемого в бухгалтерском учете на балансовом счете 08 "Капитальные вложения", изложенный в пункте 2 разъяснений МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350, на стоимость объектов, поименованных в подпункте "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга N 81-11, законченных капитальным строительством, но не принятых в состав основных средств?

ОТВЕТ. Для использования льготы по налогу на имущество по подпункту "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (с учетом изменений и дополнений) предприятиями должны быть соблюдены следующие требования данного закона:

1) льготированию подлежат только те основные производственные фонды (далее по тексту - ОПФ), которые введены в эксплуатацию, причем в определенный временной период, установленный законом, а именно: "в период, не превышающий последних четырех кварталов";

2) стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения прибыли, уменьшается на балансовую стоимость подлежащих льготированию основных производственных фондов за вычетом сумм износа, начисленных по этим ОПФ, а износ, в свою очередь, начисляется только по объектам основных средств (основание: ПБУ 6/01).

Из вышеизложенного следует, что порядок льготирования имущества, учитываемого в бухгалтерском учете на балансовом счете 08 "Капитальные вложения", изложенный в разъяснениях МНС России от 27.04.2001 N ВГ-6-04/350 (пункт 2), не распространяется на стоимость объектов, поименованных в подпункте "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга N 81-11, законченных капитальным строительством, но не принятых в состав основных средств.



ВОПРОС 6. Предприятием в 2002 году приобретено основных производственных фондов на сумму свыше одного миллиона рублей. В первом квартале 2003 года предприятием произведены затраты по модернизации данных основных средств. С учетом затрат по модернизации стоимость указанных основных средств превысила 5 млн руб. Начиная с первого квартала 2003 года предприятие воспользовалось льготой по налогу на имущество в соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 на период восьми кварталов. Будут ли учтены затраты по модернизации основных средств при расчете стоимости льготируемого имущества и правомерно ли в данном случае увеличение продолжительности льготируемого периода (на шестнадцать кварталов)?

ОТВЕТ. В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (с изменениями и дополнениями) при исчислении сумм платежа по налогу на имущество предприятий стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом сумм износа) основных производственных фондов, введенных в эксплуатацию в период, не превышающий последних четырех кварталов, если суммарная покупная стоимость указанных основных производственных фондов или стоимость подрядных работ по созданию указанных основных производственных фондов превышает 1 млн руб. (5 млн руб.), льгота предоставляется на период восьми (шестнадцати) кварталов, начиная с первого числа квартала, на начало которого были выполнены условия ее предоставления.

Таким образом подпунктом "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (с изменениями и дополнениями) установлены разные льготы с разной продолжительностью льготируемого периода в зависимости от суммарной покупной стоимости основных производственных фондов (или стоимости подрядных работ по их созданию). Причем конкретный объект основных производственных фондов может быть заявлен налогоплательщиком только по одной льготе.

Из вышеизложенного следует, что если предприятием введено в эксплуатацию в период с 01.01.2002 по 31.12.2002 основных производственных фондов, суммарная покупная стоимость которых превысила 1 млн руб., то правомерно применение льготы на период восьми кварталов, начиная с 01.01.2003.

Увеличение первоначальной стоимости основных производственных фондов в течение восьми кварталов на сумму затрат по модернизации будет учитываться при определении размера не облагаемого налогом имущества, начиная с периода, в котором произошло увеличение стоимости имущества (в рассматриваемой ситуации - с 01.04.2003) и не изменит продолжительность льготируемого периода, несмотря на то, что стоимость основных производственных фондов с учетом затрат по модернизации превысит 5 млн руб.



II. Вопросы и ответы по применению упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)



ВОПРОС 1. В каком порядке и по какой форме обязаны вести налоговый учет налогоплательщики, перешедшие с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения?

Вправе ли налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, вести книгу учета доходов и расходов в электронном виде?

ОТВЕТ. В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время Министерством Российской Федерации по налогам и сборам форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены и согласованы с Министерством финансов Российской Федерации (приказ МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, зарегистрирован в Минюсте России 28.11.2002 N 3969).

В соответствии с п. 1.4 Общих требований к порядку отражения в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций допускается ведение такой книги в электронном виде, но с обязательным выведением ее на бумажные носители по окончании отчетного (налогового) периода.



ВОПРОС 2. В соответствии с п. 2 ст. 346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации определяемых в соответствии со ст. 246 Кодекса не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). В каком порядке применяется данное ограничение для организаций, которые на момент подачи заявления на упрощенную систему налогообложения не проработали полных девяти месяцев, так как в качестве юридических лиц они зарегистрированы позже 1 января года, в котором ими подано это заявление.

ОТВЕТ. Согласно п. 2 ст. 346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Кодекса, не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). При этом не предусмотрено каких-либо особенностей в исчислении вышеуказанного ограничения по доходам от реализации, если организация осуществляет деятельность менее девяти месяцев в году.

В связи с этим у организаций, осуществляющих деятельность менее девяти месяцев в году, в котором ими подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации, полученные в период с момента государственной регистрации до окончания 9 месяцев этого года, не должны превышать 11 млн рублей.



ВОПРОС 3. Учитываются ли при определении объекта налогообложения организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, суммы полученных авансов?

ОТВЕТ. В соответствии со ст. 346.15 Кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст. 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в статьях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса есть ссылки на другие статьи гл. 25 Кодекса, то они должны приняться налогоплательщиками только в том случае, если они не противоречат другим положениям гл. 26.2 Кодекса. В частности, ссылка в п. 2 ст. 249 Кодекса, касающаяся методов признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только в части ст. 273 ("Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе") Кодекса.

С учетом положений ст. 273 Кодекса, ст. 346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом пп. 1 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по методу начисления.

Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.



ВОПРОС 4. Вправе ли применять упрощенную систему налогообложения территориальные торгово-промышленные палаты и некоммерческие организации?

ОТВЕТ. Подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса предусмотрено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

При определении понятия "доля непосредственного участия других организаций" в целях применения законодательства об упрощенной системе налогообложения следует руководствоваться нормами гражданского законодательства Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под участием в организации понимается участие в образовании имущества организации ее учредителей (участников).

Согласно положению п. 2 и 3 ст. 48 ГК РФ в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь имущественные права в отношении данного юридического лица, а могут и не иметь таких прав.

Учитывая, что в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не указано, что под непосредственным участием в организации других организаций понимается только участие учредителей и участников, которые имеют в отношении этой организации имущественные права, то в данном случае под непосредственным участием в организации других организаций понимается любое участие учредителей и участников - организаций, независимо от того, имеют они имущественные права в отношении данной организации или не имеют их.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 07.07.1993 N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации" торгово-промышленная палата является негосударственной некоммерческой организацией, объединяющей российские предприятия и российских предпринимателей.

Источниками формирования имущества торгово-промышленных палат согласно п. 3 ст. 13 вышеуказанного закона Российской Федерации являются, в частности, вступительные и членские взносы.

Исходя из этого, в случае если вступительные и членские взносы организаций - членов территориальных торгово-промышленных палат будут составлять более 25 процентов в общей сумме вступительных и членских взносов, то данные территориальные торгово-промышленные палаты будут не вправе с 01.01.2003 применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 Кодекса.

Если вступительные и членские взносы организаций - членов территориальных торгово-промышленных палат будут составлять не более 25 процентов в общей сумме вступительных и членских взносов, то данные территориальные торгово-промышленные палаты при соблюдении иных условий, предусмотренных в ст. 346.12 Кодекса, вправе с 01.01.2003 применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 Кодекса.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственных учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом (п. 3 ст. 50 ГК РФ).

Учредителями (участниками, собственниками) вышеуказанных организаций согласно соответствующим положениям об этих организациях (ст. 6 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", статьи 8 и 9 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях", ст. 4 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" и т.д.) могут быть юридические лица, относящиеся согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации к организациям, и (или) физические лица.

Исходя из этого, если при учреждении (создании) некоммерческих организаций, в том числе общественных организаций, доля учредителей (участников, собственников), являющихся юридическими лицами, будет составлять более 25 процентов, то такие некоммерческие организации не вправе с 01.01.2003 применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 Кодекса.



ВОПРОС 5. Должны ли организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вести книгу продаж и покупок?

ОТВЕТ. Организации, перешедшие с 01.01.2003 на применение упрощенной системы налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 Кодекса) и, следовательно не должны оформлять счета-фактуры и вести книгу продаж. Законодательство по упрощенной системе налогообложения не содержит требования о необходимости ведения книги покупок, в то же время ведение такой книги является подтверждением соблюдения для данного вида расходов, учитываемых в уменьшение доходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), критериев, изложенных в ст. 252 гл. 25 НК РФ.



ВОПРОС 6. Могут ли быть включены в расходы при формировании налоговой базы I кв. 2003 года платежи января 2003 года по услугам, зарплате, аренде за 2002 год.

ОТВЕТ. Глава 26.2 НК РФ, введенная в действие с 01.01.2003, установила критерии для признания расходов (соответствие ст. 252 гл. 25 Кодекса) и кассовый метод для расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16. Следовательно, расходы налога плательщика за декабрь 2002 года, оплаченные в январе 2003 года, но относящиеся к деятельности, к получению дохода в 2002 году, не могут быть признаны расходами, уменьшающими полученные доходы при исчислении единого налога по итогам деятельности 2003 года.



ВОПРОС 7. Когда уплачивается минимальный налог?

ОТВЕТ. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода в порядке, обусловленном п. 6 ст. 346.18 Кодекса (п. 20 Методических рекомендаций по применению гл. 26.2 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706).



ВОПРОС 8. Когда учитывается в расходах уплаченный минимальный налог?

ОТВЕТ. Согласно п. 6 ст. 346.18 разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, является расходом при исчислении налоговой базы налогового периода, следующего за периодом, по которому уплачен минимальный налог.



ВОПРОС 9. Организацией в 2002 году были оформлены договоры страхования имущества. Учитываются ли такие расходы в 2003 году при применении упрощенной системы налогообложения?

ОТВЕТ. Подпунктом 7 п. 1 ст. 346.16 установлено, что к расходам, учитываемым в уменьшение полученных доходов, относятся только расходы по обязательному страхованию работников и имущества, производимому в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, если обязательность договора страхования обусловлена требованиями законодательства, после перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении единого налога уплаченные страховые взносы будут учитываться в уменьшение полученных доходов, в части, приходящей на период после 01.01.2003, при соблюдении критериев, изложенных в ст. 252 гл. 25 НК РФ применительно к порядку, предусмотренному ст. 263 гл. 25 Кодекса.



ВОПРОС 10. Что понимается под оплатой стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в пп. 23 п. ст. 346.16? Можно ли применить п. 2 ст. 254 Кодекса?

ОТВЕТ. Пункт 2 ст. 254 НК РФ, определяющий порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей, распространяется на ТМЦ, включаемые в материальные расходы, и применяется при упрощенной системе налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 в уменьшение полученных доходов принимается стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Отдельного порядка формирования стоимости таких товаров законодательством не установлено, таким образом оплата стоимости подразумевает цену приобретения.

Данный вывод подтверждается тем обстоятельством, что такие виды расходов, как таможенные ввозные пошлины, НДС, уплаченный поставщикам и на таможне, включаются в расходы отдельными позициями, предусмотренными ст. 346.16 НК РФ.

Транспортные услуги сторонних организаций по доставки товара, если не включены в цену приобретения, рассматриваются как материальные расходы по пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Транспортные услуги по доставке товара покупателям не учитываются в уменьшение полученных доходов, т.к. являются самостоятельным видом оказываемых услуг, по которому формируются и доходы, и расходы, кроме того, в п. 2 ст. 346.16 НК РФ пп. 23 п. 1 не соотнесен со ст. 268 гл. 25 НК РФ, а письмо МНС России от 28.02.2003 N 22-1-14/468-з752 разрешает использовать при упрощенной системе налогообложения только 1 из четырех способов определения покупной стоимости из пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, а не всю статью в целом.



Курсы валют
08.11
09.11
USD
66.0918
66.2155
EUR
75.6817
75.6711
CNY
9.54298
9.55629
GBP
86.8711
87.0005



Новости партнеров
Погода
09.11
10.11
Москва
+3
+1
+2
0
Санкт-Петербург
+6
+3
+5
+2
Новосибирск
0
-18
-18
-24
Хабаровск
+2
0
+2
-1
Калининград
+8
+3
+10
+7
Архангельск
+1
-3
-3
-5
Популярные новости
Статистика




Рейтинг@Mail.ru
© 2008-2017. Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна