О налоге на прибыль

Письмо Управления МНС РФ по Ленинградской области от 08.04.2003 N 22-10/7166

Управление МНС России по Ленинградской области на запрос разъясняет следующее.

При рассмотрении вопроса по применению подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ в части исключения из обложения по ЕСН сумм компенсационных выплат, связанных с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей при использовании для служебных поездок личных автомобилей, если данные выплаты установлены законодательством, следует учитывать, что статьей 188 Трудового кодекса РФ предусмотрено использование работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работника, работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Порядок выплаты компенсации работникам за использование ими легковых автомобилей в служебных целях регламентирован письмом Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок".

Нормы данной компенсации установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 N 414 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях", постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок".

Таким образом, по организациям, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 года нормы по указанным компенсациям определяются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92, а по бюджетным и иным некоммерческим - в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 N 414 с учетом приказа Минфина России от 04.02.2000 N 16н.

Например, в бюджетной организации выплачена компенсация за использование личного автомобиля ВАЗ 2121 "Нива" в сумме 1200 руб. Сумма компенсационной выплаты в пределах установленных норм на данный автомобиль для бюджетных организаций в размере 221 руб. не будет облагаться единым социальным налогом, а сумма от разницы между выплаченной компенсацией 1200 руб. и компенсацией в пределах норм (1200 руб. - 221 руб.) подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Для организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, применимы нормы п. 3 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которыми выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. 38 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.

Таким образом, с учетом положений п. 3 ст. 236 и п. 38 ст. 270 НК РФ суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, выплачиваемых организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль сверх установленных норм, с 2002 года не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Например, в организации, являющейся плательщиком налога на прибыль, выплачена компенсация за использование личного автомобиля с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров в сумме 1400 руб. Сумма компенсационной выплаты в пределах установленных норм на данный автомобиль в размере 1200 руб. не будет облагаться единым социальным налогом (пп. 2 п. 1 ст. 238). Сумма от разницы между выплаченной компенсацией и компенсацией в пределах норм (1400 руб. - 1200 руб.) также не подлежит налогообложению ЕСН, так как не относится к расходам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ).

По данному вопросу позиция МНС России изложена в пункте 9.1.8.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС РФ от 05.07.2002 N БГ-3-05/344.

Заместитель руководителя
Управления МНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина