Семерка - Российский Правовой Портал

О некоторых вопросах налогообложения физических лиц

Письмо ГосНИ по Арханг. обл. от 18.12.1998 N 04-17/2-8012

Текст правового акта по состоянию на август 2012 года

ГосНИ по городам и районам



<ПИСЬМО> от 18 декабря 1998 г. N 04-17/2-8012

<О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ>

ГосНИ по Архангельской области направляет для изучения и использования в практической деятельности разъяснения Госналогслужбы РФ по отдельным вопросам налогообложения физических лиц.



Заместитель руководителя
ГосНИ по Архангельской области -
государственный советник
налоговой службы 3 ранга
Л.И.ШАМОНИН



РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Порядок определения налогооблагаемого дохода

Вопрос: В совокупный доход какого периода следует включать суммы заработной платы, дивидендов и других доходов, начисленные в 1997 году, выплаченные в 1998 году?

Ответ: Действие пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 31.12.97 N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" распространяется на доходы, начисленные после вступления в силу указанного Закона, то есть с 4 января 1998 года.

По доходам, начисленным в 1996 - 1997 годах и выплаченным в 1998 году, сохраняется порядок исчисления подоходного налога, действовавший до 4 января 1998 года, согласно которому в совокупный годовой доход включались суммы начисленного за этот календарный год дохода.

Учитывая изложенное, суммы заработной платы, дивиденды, начисленные в 1997 году и выплаченные в 1998 году, не отражаются в декларации о доходах за 1998 год, а учитываются в целях налогообложения в составе совокупного дохода того календарного года, в котором было произведено их начисление.



Вопрос: Производится ли уменьшение в целях налогообложения источником выплаты дохода не по месту основной работы на сумму 1% платежа, удержанного в Пенсионный фонд Российской Федерации?

Ответ: Согласно статье 11 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" суммы, удержанные в Пенсионный фонд не по месту основной работы, не учитываются при исчислении подоходного налога у источника получения дохода. Соответствующий перерасчет будет произведен налоговым органом на основании декларации, подаваемой по окончании календарного года в установленном порядке.

В случае, если физическое лицо не имеет места основной работы и иных источников дохода, кроме одного, такому лицу в порядке, изложенном в пункте 34 Инструкции Госналогслужбы России N 35, может производиться уменьшение дохода на установленные Законом вычеты этим источником дохода, в том числе вычет в размере 1% отчислений в Пенсионный фонд.



Вопрос: Организация начислила работнику за 12 месяцев 1998 года 15 тыс. рублей. Фактически выплачено 5 тыс. рублей. Следует ли при перерасчете в декабре 1998 года произвести предоставление вычетов на работника и его ребенка в размере двукратной минимальной месячной оплаты труда за 12 месяцев? В течение года вычеты в двукратном размере были предоставлены по начисленному заработку за три месяца.

Ответ: При перерасчете следует предоставить вычеты за каждый проработанный месяц в размере двукратной минимальной месячной оплаты труда.



Вопрос: В каком порядке производится налогообложение доходов, полученных физическими лицами в виде распределенной доли имущества при их выходе из состава хозяйственных товариществ и обществ?

Ответ: Статьей 48 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что учредители (участники) хозяйственных товариществ и обществ права собственности или иного вещного права на имущество такого товарищества (общества) не имеют. Пунктом 1 статьи 66 Гражданского кодекса предусмотрено, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит такому товариществу или обществу на праве собственности.

Поэтому выплачиваемые физическому лицу - учредителю хозяйственного товарищества (общества) суммы стоимости имущества, соответствующие его доле в складочном (уставном) капитале товарищества (общества), даже если их выплата оформляется договорами купли-продажи, под действие льготы, предусмотренной подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", не подпадают, так как в таких случаях не производится выплат от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности.

Доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной или натуральной форме), за исключением внесенной ранее доли по балансовой стоимости на момент ее внесения в складочный (уставный) капитал, подлежит включению в совокупный доход того периода, в котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников либо уменьшением их доли в имуществе этого предприятия (пункт 6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц").



Вопрос: Включается ли в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц стоимость профсоюзных путевок в детские оздоровительные лагеря, выдаваемых для детей членов профсоюза?

Ответ: Положение подпункта "я" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", предусматривающее невключение в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, в случае их оплаты (полностью или частично) за счет средств предприятий, учреждений и организаций, распространяется на стоимость путевок в детские оздоровительные учреждения (лагеря) на территории Российской Федерации, оплаченных за счет средств профсоюзной организации, выдаваемых для детей членов такой профсоюзной организации.

Учитывая изложенное, стоимость путевок в детские оздоровительные учреждения (лагеря), статус которых должен подтверждаться выпиской из учредительных документов, оплаченная за счет средств профсоюзной организации, формируемых в порядке, предусмотренном уставными документами, подпадает под действие подпункта "я" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (подпункт "я" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц") и налогообложению не подлежит.



Вопрос: Облагаются ли подоходным налогом ежемесячные доплаты к государственным пенсиям государственным служащим?

Ответ: В соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не включаются в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий.

Поскольку порядок установления и выплата ежемесячных доплат к государственным пенсиям предусмотрены Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.01.96 N 83 "О реализации Указа Президента Российской Федерации от 16 августа 1995 года N 854 "О некоторых социальных гарантиях лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации и должности федеральных государственных служащих" и регулируются пенсионным законодательством Российской Федерации, такие доплаты налогообложению не подлежат.



Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов, полученных работниками организации, заключившей договор с негосударственным пенсионным фондом?

Ответ: Если предприятие, учреждение или организация, заключив договор с негосударственным пенсионным фондом, оплатило за счет собственных средств сумму страхового взноса, то такие суммы подлежат налогообложению в составе совокупного дохода работника в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий.

Пенсии, выплачиваемые негосударственными пенсионными фондами, созданными согласно Указу Президента Российской Федерации от 16.09.92 N 1077 "О негосударственных пенсионных фондах", не включаются в совокупный доход граждан, подлежащий налогообложению.

В то же время негосударственный пенсионный фонд, производящий начисление инвестиционного дохода на суммы пенсионных взносов, находящихся на именных счетах физических лиц - участников фонда, должен в общеустановленном порядке произвести начисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с инвестиционного дохода, распределенного по лицевым счетам, а также представить в налоговый орган сведения о начисленном доходе и удержанном налоге в порядке, предусмотренном законодательством.

При удержании подоходного налога с инвестиционного дохода, перечисляемого на именные счета, открытые в негосударственном пенсионном фонде, по заявлению физического лица согласно пункту 34 раздела I Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" источник дохода - негосударственный пенсионный фонд должен уменьшить доход на установленные Законом вычеты на основании заявления плательщика, соответствующих документов, подтверждающих право на вычеты и льготы, а также трудовой книжки. При наличии постоянного места работы такое уменьшение дохода не производится.



Вопрос: Облагаются ли подоходным налогом суммы, выплачиваемые должностным лицам таможенных органов взамен продовольственного пайка?

Ответ: В соответствии с подпунктом "я.11" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и подпунктом "я.11" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35 по применению вышеназванного Закона суммы денежного довольствия, получаемые должностными лицами таможенных органов, налогообложению не подлежат.

Согласно пункту 1 статьи 41 Федерального закона от 21.07.97 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации", вступившего в силу с 1 сентября 1997 года, в денежное довольствие сотрудника таможенного органа входит стоимость продовольственного пайка.

Суммы стоимости продовольственного пайка, выплачиваемые после 1 сентября 1997 г., подоходным налогом не облагаются.

Суммы, выплаченные взамен продовольственного пайка должностным лицам таможенных органов до введения в действие настоящего Закона на основании решений Таможенного комитета, подлежали включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц.



Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов, полученных от продажи объектов интеллектуальной собственности?

Ответ: В соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" освобождаются от налогообложения суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих гражданам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, не превышающие тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Под понятием "имущество физического лица" для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности.

Интеллектуальная собственность является результатом интеллектуальной деятельности, на которую собственник приобретает не имущественное, а исключительное право. В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) относятся к личным неимущественным правам, связанным с имущественными правами гражданина или юридического лица. К объектам интеллектуальной собственности относятся программы для ЭВМ и баз данных, ноу-хау, разработки технической и прочих видов документации, товарные знаки, фирменные наименования и другие.

Вещные права могут возникнуть лишь на материальные носители (чертежи, рукописи, магнитные ленты и диски и т.д.), но не на их содержание (идеи, формулы, художественные образы, алгоритмы и программы и т.п.).

В интеллектуальной собственности в виде программного обеспечения, маркетинговой, технической и учетной документации признаками имущества в смысле вещи обладает только предмет, являющийся носителем этой информации, поэтому на содержание продаваемой информации льгота, предусмотренная подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона, не распространяется, хотя бы сделки по передаче информации и оформлялись договорами купли-продажи.

Вместе с тем на основании декларации, подаваемой в установленном порядке, налоговым органом может быть произведен перерасчет по налоговым платежам с учетом принятия к зачету фактических затрат (расходов), понесенных физическими лицами в связи с извлечением дохода по названным выше договорам гражданско-правового характера.



Вопрос: Кто должен исчислять и перечислять подоходный налог с сумм вознаграждений, выплачиваемых арбитражным (временным, конкурсным, внешним) управляющим арбитражным судом из средств, внесенных заранее на депозитный счет арбитражного суда кредиторами?

Ответ: В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" арбитражным управляющим (временным управляющим, внешним управляющим, конкурсным управляющим) может быть назначено физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, обладающее специальными знаниями и не являющееся заинтересованным лицом в отношении должника и кредиторов.

Учитывая изложенное, исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с сумм вознаграждений, выплачиваемых арбитражным судом арбитражным и конкурсным управляющим из средств, внесенных ранее на депозитный счет арбитражного суда кредиторами, должно производиться в соответствии с порядком, предусмотренным главой 4 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, налоговыми органами.



Вопрос: Вправе ли предприятие самостоятельно выделять в целях налогообложения суммы районных коэффициентов и северных надбавок при расчете отпускных, оплаты по больничному, начислении других выплат, расчет которых производится исходя из среднемесячного заработка?

Ответ: В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" налог по ставке 12% отдельно от других видов доходов взимается с сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 31.05.95 N 537 "О признании утратившими силу отдельных положений Постановления Совета Министров РСФСР от 22.10.90 N 458 "Об упорядочении компенсации гражданам, проживающим в районах Севера" Министерству труда Российской Федерации предоставлено право давать разъяснения по вопросам начисления процентных надбавок к заработной плате и районных коэффициентов на заработок с учетом вознаграждения за выслугу лет.

Письмом Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 27.03.97 N 125-7 Госналогслужбе России было сообщено, что в соответствии с Порядком исчисления среднего заработка, утвержденным Минтрудом России, с 1992 года в случае предоставления работнику отпуска при исчислении среднего дневного заработка учитываются суммы районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, установленные законодательством. При этом выделение выплат по районному регулированию из суммы начисленных отпускных, оплаты по листку временной нетрудоспособности и других выплат, рассчитанных исходя из среднего заработка, законодательством не предусматривается.

Без принятия нормативного акта по указанному вопросу, зарегистрированного в установленном порядке в Минюсте России, самостоятельное выделение организациями сумм по районному регулированию из отпускных сумм (оплаты по больничному и др.) для расчета подоходного налога является неправомерным.

Учитывая изложенное, исчисление подоходного налога необходимо производить с совокупной суммы начисленных отпускных без выделения в целях налогообложения коэффициента и надбавок.



Вопрос: У работника организации в 1997 году родился ребенок. Заявление о предоставлении вычетов на содержание ребенка и свидетельство о рождении ребенка представлены в мае 1998 года. В каком порядке производится перерасчет по ранее удержанному подоходному налогу?

Ответ: Согласно пунктам 2 - 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" уменьшение облагаемого дохода физических лиц производится на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на льготы (вычеты), предоставляемых этими лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства.

Вышеназванным Законом установлены сроки представления справок о наличии детей и иждивенцев - до выплаты им заработной платы за первую половину января, а при изменении состава семьи и числа иждивенцев - не позднее 20-го числа следующего за таким изменением месяца. При исчислении налога налоговыми органами такие справки предоставляются им физическими лицами одновременно с декларацией о доходах.

Удержание налога в случае непредставления физическим лицом соответствующих документов без дополнительных вычетов из совокупного дохода не может рассматриваться как неправильное, поскольку отсутствовали основания для их предоставления.

Порядок перерасчета налога в случае несвоевременного представления физическими лицами документов определен в настоящее время пунктом 76 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", согласно которому при представлении документов после возникновения у физического лица права на льготы (вычеты) перерасчет по налогу производится за весь налогооблагаемый период в пределах календарного года, начиная с месяца, в котором возникло это право.

У работника, представившего соответствующие документы в мае 1998 года, перерасчет производится по совокупному доходу начиная с января 1998 года.



Компенсационные выплаты

Вопрос: Члены профсоюза командируются за счет профсоюзных средств для участия в работе съездов, пленумов, совещаний профсоюзных органов. Подлежат ли налогообложению суммы командировочных расходов, включая суточные, оплату проезда и проживания?

Ответ: В соответствии с подпунктом "д" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" при оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по проезду до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.

Постановлением Секретариата ВЦСПС от 03.05.88 N 13-11 "О служебных командировках в пределах СССР работников профсоюзных органов и подведомственных им организаций, учреждений, предприятий" предусмотрены оплата за счет средств профсоюза суточных на время нахождения в командировке работников профсоюзных органов и членов профсоюза, а также возмещение расходов по найму жилого помещения и проезду для их участия в работе съездов, пленумов и совещаний, проведение которых предусмотрено уставными документами общественной организации.

Стоимость проезда, проживания и суммы суточных, оплаченные профсоюзными организациями профсоюзным работникам и активистам для их участия в работе съездов, пленумов, совещаний профорганов, связанных с выполнением уставных требований профсоюзов, в порядке и размерах, предусмотренных действующим законодательством, в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц не включаются.



Вопрос: Облагается ли подоходным налогом стоимость обучения безработных граждан по направлению службы занятости?

Ответ: Пунктом 2 статьи 12 Закона Российской Федерации от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" предусмотрено, что государство гарантирует безработным гражданам бесплатную профессиональную ориентацию, профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации по направлению органов службы занятости.

Таким образом, стоимость обучения, осуществляемого в соответствии со статьей 12 Закона РФ "О занятости населения в Российской Федерации", подпадает под действие подпункта "д" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и в целях налогообложения не включается в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период.



Вопрос: Включаются ли в совокупный годовой доход безвозмездные субсидии, выданные физическим лицам на приобретение жилья?

Ответ: Суммы безвозмездных субсидий, выданные гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, на строительство или приобретение жилья, предоставляемые в порядке и на условиях, определенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.08.96 N 937 (до его вступления в действие следовало руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.12.93 N 1278), рассматриваются как компенсационные выплаты, предоставляемые в возмещение иных расходов, предусмотренных законодательством, не подлежащие налогообложению согласно подпункту "д" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Предоставление таких безвозмездных субсидий гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, должно быть оформлено в соответствии с "Положением о предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездных субсидий на строительство или приобретение жилья", являющимся Приложением к названному Постановлению.

Безвозмездные субсидии, не подпадающие под действие названного законодательного акта, включаются в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц на общих основаниях.



Вопрос: В каком случае удерживается налог со стоимости обучения физических лиц в высших учебных заведениях, если оплата за обучение производится за счет средств организации - работодателя или другого юридического лица?

Ответ: В законодательном порядке предоставление гражданам бесплатного получения высшего и среднего образования гарантировано статьей 5 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3267-1 "Об образовании" (в редакции Федерального закона от 13.01.96 N 12-ФЗ) в случае получения такого образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня гражданин получает впервые.

Стоимость среднего или высшего профессионального образования, бесплатное предоставление которого физическим лицам предусмотрено законодательством, стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого в порядке статьи 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, предусматривающей индивидуальную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации, в налогооблагаемый доход физических лиц не включаются.

Согласно статье 21 Закона Российской Федерации "Об образовании" профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Также не подлежит налогообложению стоимость высшего или среднего образования, получаемого физическими лицами в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.95 N 942 Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, либо в порядке осуществляемой на основе государственного заказа переподготовки согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 13.09.94 N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти" и Указу Президента Российской Федерации от 07.02.95 N 103 "О государственном заказе на переподготовку и повышение квалификации государственных служащих" за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Оплата стоимости получения среднего или высшего профессионального образования гражданина, произведенная за счет средств организаций в остальных случаях, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.



Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами

Вопрос: В каком порядке производится налогообложение доходов физических лиц - учредителей (выгодоприобретателей) Общих фондов банковского управления (ОФБУ)?

Ответ: Подоходный налог исчисляется, удерживается и вносится в бюджет доверительным управляющим с суммы дохода, начисленного физическим лицам - учредителям управления либо физическим лицам - выгодоприобретателям за счет распределения прибыли, полученной доверительным управляющим ОФБУ от осуществления управления имуществом. Налог удерживается в соответствии с положениями раздела III Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" как в случае перечисления причитающегося дохода физическому лицу - учредителю (выгодоприобретателю), так и в случае присоединения дохода к сумме имущества, переданного в доверительное управление, стоимостная оценка которого указывается в сертификате долевого участия. Исчисление и удержание подоходного налога с доходов физических лиц - учредителей (выгодоприобретателей) производятся доверительным управляющим по мере распределения дохода на протяжении всего периода действия договора доверительного управления. Удержанные суммы налога перечисляются в бюджет в порядке, предусмотренном пунктами 30, 31 и 32 названной Инструкции.

В случае досрочного выбытия физического лица из состава учредителей ОФБУ подлежат налогообложению денежные средства, возвращаемые такому лицу, в части, превышающей стоимостную оценку имущества, указанную в сертификате долевого участия. Положение подпункта "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" о порядке налогообложения сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, предусматривающее предоставление льготы в размере тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, не применяется, поскольку в соответствии с пунктом 2.5 Инструкции Центрального Банка России от 02.07.97 N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" имущество, передаваемое юридическими и физическими лицами - учредителями в доверительное управление ОФБУ, объединяется на праве общей собственности.

Доверительный управляющий обязан в соответствии с пунктом 66 Инструкции Госналогслужбы России N 35 не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, перечисленных (присоединенных) либо выплаченных физическим лицам - учредителям (выгодоприобретателям) по договорам доверительного управления, и суммах налога, удержанного с этого дохода, с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц.



Вопрос: Как производится налогообложение доходов физических лиц, получаемых на бирже от осуществления фьючерсных операций?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет платежей по подоходному налогу возложены на соответствующие организации, являющиеся источником дохода для физических лиц.

В случае заключения физическими лицами договоров на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг, в том числе проведение фьючерсных операций за счет средств физических лиц в интересах таких лиц, обязанности по удержанию налога возлагаются на организацию - брокера, совершающую в интересах физических лиц гражданско-правовые сделки с фьючерсами.

Объект обложения подоходным налогом определяется в течение всего срока действия договора на брокерское обслуживание нарастающим итогом как сумма дохода, полученного в виде положительной вариационной маржи по сделкам купли-продажи фьючерсных контрактов. Отрицательная маржа, полученная по названным сделкам, на уменьшение налогооблагаемого дохода, в том числе в пределах полученного дохода (положительной маржи), не относится, поскольку Законом о подоходном налогообложении уменьшение полученных доходов на сумму убытков не предусмотрено.

Учитывая изложенное, фирма - брокер на основании информации по проведенным сделкам с фьючерсами, представляемой клиринговой организацией, должна производить исчисление налогооблагаемого дохода в разрезе каждого клиента - физического лица, исходя из суммы положительной маржи. Расчет производится ежемесячно по мере совершения фьючерсных сделок. Сумма налога, причитающаяся к уплате по доходу от операций с фьючерсами, перечисляется в бюджет ежемесячно в порядке, предусмотренном пунктами 30, 31 и 32 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Налоговый учет полученных доходов производится по форме, предусмотренной в Приложении N 7 к названной Инструкции. О суммах полученного дохода и удержанного налога организация - брокер представляет сведения в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке, изложенном в пункте 66 Инструкции Госналогслужбы России N 35.



Вопрос: Производится ли налогообложение доходов, получаемых физическими лицами по операциям купли-продажи государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО)?

Ответ: Согласно подпунктам "л" и "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы, получаемые в погашение облигаций государственных займов Российской Федерации, а также проценты и выигрыши по таким ценным бумагам.

В соответствии с письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 23.02.93 / 09.03.93 NN 5-1-04 / ВГ-4-01/28ам дисконт по государственным краткосрочным бескупонным облигациям (ГКБО), определяемый как разница между ценой реализации и ценой покупки, является видом дохода (процента), полученного по государственным облигациям.

Поэтому при оформлении итогов сделок с ГКО (купля-продажа, погашение) по счету Депо, открытому банком - дилером в субдепозитарии на имя такого физического лица, удержание подоходного налога на основании положений подпунктов "л" и "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не производится.



Вопрос: Физическое лицо заключило договор с банком на обслуживание по операциям с облигациями федерального займа с переменным купонным доходом. В каком порядке производится налогообложение полученного дохода?

Ответ: В соответствии с пунктами 1 и 2 письма Минфина России и Госналогслужбы России от 13.06.95 N 53 "О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций с переменным купонным доходом" при обращении облигаций ОФЗ не подлежит обложению подоходным налогом у физических лиц накопленный купонный доход за период владения таких лиц облигациями.

Суммы, получаемые физическими лицами при продаже облигаций ОФЗ до даты начала погашения, подлежат налогообложению у источника их выплаты с учетом норм действующего налогового законодательства. При этом выплачиваемые суммы в целях налогообложения уменьшаются на часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемую как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении (пункт 2 письма Минфина России и Госналогслужбы России от 13.06.95 N 53), подпадающую под действие подпункта "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Оставшаяся к выплате сумма облагается налогом с применением положений подпункта "т" пункта 1 статьи 3 названного Закона с предоставлением вычета в размере тысячекратной минимальной месячной оплаты труда либо его заменой на вычет в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг.



Вопрос: В случае продажи физическими лицами облигаций государственного сберегательного займа до срока их погашения с какой суммы следует удерживать подоходный налог?

Ответ: Согласно подпункту "т" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35 при получении физическими лицами доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг у источника выплаты дохода могут приниматься к зачету расходы, подтвержденные документами по приобретению таких бумаг. Номинальная стоимость ценных бумаг без соответствующего документального подтверждения произведенных расходов по их приобретению к зачету не принимается.

С учетом названной нормы и письма Минфина России и Госналогслужбы России от 05.09.95 N 1-35/12; от 07.09.95 N НП-6-01/477 "О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций сберегательного займа Российской Федерации", при выплате физическим лицам сумм по операциям купли-продажи облигаций сберзайма до даты погашения подоходный налог должен быть удержан у источника выплаты дохода с сумм, превысивших фактически произведенные такими лицами расходы по приобретению облигаций (без учета накопленного купонного дохода). Расходы по приобретению облигаций должны подтверждаться соответствующими документами, например, договорами купли-продажи ценных бумаг.

Для предоставления в целях налогообложения вычета в части суммы накопленного купонного дохода, определяемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении, также необходимо документальное подтверждение даты приобретения этих ценных бумаг.

В случае невозможности подтверждения физическим лицом даты приобретения облигаций и фактически произведенных в связи с куплей-продажей расходов подоходный налог должен быть удержан банком - покупателем с суммы выплаты, превысившей тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сложившейся за год.

Организации, производившие выплаты физическим лицам по договорам купли-продажи облигаций сберзайма на суммы, превысившие тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, без удержания подоходного налога и при отсутствии документов, подтверждающих расходы, фактически произведенные такими лицами, привлекаются к мерам ответственности, предусмотренным статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".



Вопрос: Физическое лицо предъявляет к погашению вексельное обязательство. Производится ли удержание подоходного налога с полученной выплаты?

Ответ: В связи с вступлением в силу с 17 марта 1997 года Федерального закона N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" подоходный налог с выплат, произведенных физическим лицам - векселедержателям в погашение предъявленных ими вексельных обязательств (векселей), производится у источника выплаты только с процентного (дисконтного) дохода без налогообложения вексельной суммы.

Налогообложение вексельной суммы, выплаченной физическому лицу при погашении векселя, помимо вексельного (процентного или дисконтного) дохода, производится налоговым органом на основании декларации, подаваемой физическим лицом в установленном порядке, и полученных от предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей сведений о выплаченных физическим лицам доходах.

При перерасчете налоговым органом учитываются фактические расходы, понесенные физическим лицом в связи с получением векселя, подтвержденные соответствующими документами, например, договором купли-продажи вексельного обязательства, приходным кассовым ордером о внесении денежных сумм в оплату векселя, приобретенного как у эмитента, так и полученного по индоссаменту, иными документами.



Вопрос: В каком порядке производится налогообложение доходов, получаемых физическими лицами от продажи вексельных обязательств?

Ответ: При продаже физическим лицом векселя, то есть совершении им передаточной надписи в пользу нового векселедержателя за плату, подоходный налог удерживается у источника получения дохода от продажи векселя с применением положений подпункта "т" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". В этом случае налог удерживается с суммы выплаты, превышающей тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того размера, который действует на момент совершения сделки. Если в течение года организацией производится несколько таких выплат одному и тому же физическому лицу, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанного налога.

По желанию физического лица у источника выплаты дохода от продажи векселя взамен тысячекратного вычета могут приниматься к зачету расходы, подтвержденные документами по приобретению векселя.

В налоговый орган в соответствии с подпунктами "в" и "е" пункта 66 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями представляются сведения по форме, приведенной в Приложении N 3 "Справка о доходах физического лица за 199_ год" к названной Инструкции, о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам (включая векселя), предъявленных физическими лицами, получившими такие обязательства на предъявителя, именной, ордерной, в порядке цессии, по индоссаменту, в бездокументарной форме, а также по иным сделкам купли-продажи ценных бумаг.

Когда расчеты по сделкам купли-продажи векселей осуществляются между физическими лицами и размер годового дохода от таких продаж превышает установленные кратности, то физическое лицо - продавец по окончании года в общеустановленном порядке должно заявить о своих доходах в декларации, подаваемой в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.



Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом по договору добровольного страхования жизни, заключенному на 1 год, если сумма страхового взноса вносилась ежемесячно и к моменту выплаты составила 912 рублей? Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора - 36 процентов. Размер страховой выплаты 1300 рублей.

Ответ: В соответствии с подпунктом "ф" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов.

В приведенном примере физическим лицом внесено 912 руб. в виде страховых взносов. Следовательно, подоходный налог должен быть исчислен с суммы 60 руб. (1300 - (912 + 912 x 36%)) по ставке 15 процентов.



Вопрос: Подлежат ли налогообложению страховые выплаты по договорам смешанного страхования сроком менее 5 лет, выплачиваемые в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов?

Ответ: В соответствии с подпунктом "ф" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не включаются в совокупный доход в налогооблагаемом периоде суммы страховых выплат, получаемые физическими лицами по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования), по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая, в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.

Следовательно, суммы страховых выплат, полученные при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая), не включаются в совокупный доход физического лица, если они выплачиваются в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц, независимо от названия и срока действия такого договора.



Вопрос: Должно ли предприятие - страхователь, не являющееся работодателем для физических лиц, удерживать подоходный налог с сумм страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования за таких лиц?

Ответ: В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

Определение объекта налогообложения производится независимо от того, является ли данное предприятие по отношению к физическому лицу работодателем.

Статьей 3 Закона предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Подпунктом "ф" пункта 1 этой статьи установлено, что во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам.



Налогообложение материальной выгоды

Вопрос: Для расчета материальной выгоды по вкладам и полученной ссуде какую ставку рефинансирования применять, если ставка в течение месяца менялась более одного раза?

Ответ: Если в течение месяца ставка рефинансирования менялась более одного раза, то при расчете материальной выгоды применяется ставка рефинансирования, действующая на конец расчетного месяца (письмо Госналогслужбы России от 22.06.98 N СШ-6-08/367).

Например, ставка рефинансирования на начало расчетного месяца 39%, в течение месяца ставка изменилась сначала до 36%, затем до 30%. На конец месяца ставка составила 30%. При определении материальной выгоды за следующий расчетный месяц следует исходить из 30% ставки рефинансирования.



Вопрос: Исчисляется ли материальная выгода в случае продления после 21 января 1997 года срока погашения беспроцентной ссуды, выданной до вступления в силу Федерального закона от 10.01.97 N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"?

Ответ: В случае продления срока погашения беспроцентной ссуды, выданной до 22.01.97 г., в общеустановленном порядке, предусмотренном подпунктом "я.13" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", производится исчисление материальной выгоды начиная со дня возврата, предусмотренного первоначальным договором.



Вопрос: В каком порядке производится налогообложение материальной выгоды по заемным средствам, договор займа на выдачу которых оформлен до 21 января 1997 года, но из-за отсутствия средств выдача произведена после этого срока?

Ответ: В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных договором займа.

Поэтому денежные средства, выданные после 21 января 1997 года по договору займа, составленному до 22 января 1997 года, подпадают под действие подпункта "я.13" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". В случае их выдачи без взимания процентов либо под процент менее двух третей от ставки рефинансирования в установленном порядке производится исчисление налогооблагаемой материальной выгоды.



Вопрос: Производится ли налогообложение материальной выгоды по договорам купли-продажи с рассрочкой платежа, например, в случае заключения названных договоров между организациями и физическими лицами, приобретающими квартиры, машины, с рассрочкой платежа без уплаты процентов?

Ответ: Согласно подпункту "я.13" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" производится налогообложение материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении физическими лицами заемных средств на льготных условиях. Действие названной нормы на договоры купли-продажи, в том числе и недвижимого имущества, предусматривающие оплату приобретаемого объекта с рассрочкой платежа в течение определенного договором периода, не распространяется.

В случае приобретения физическим лицом квартиры в собственность на условиях оплаты в рассрочку, что должно подтверждаться соответствующими документами, у такого лица в общеустановленном порядке возникает право на льготу, предусмотренную подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 названного Закона.



Вопрос: Производится ли исчисление материальной выгоды по ссудам, выдаваемым членам профсоюза из кассы взаимопомощи при комитете профсоюза?

Ответ: Согласно подпункту "я.13" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органом местного самоуправления.

Согласно пункту 34 "Типового устава кассы взаимопомощи (КВП) при комитете профсоюза", утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 23.11.73, плата (процент) за пользование долгосрочными и краткосрочными ссудами не взимается.

Учитывая изложенное, в случае получения членом профсоюза беспроцентной ссуды на строительство (приобретение) жилого дома (квартиры) за счет средств кассы взаимопомощи при комитете профсоюза исчисление налогооблагаемой материальной выгоды не производится.

Не подлежит налогообложению беспроцентная ссуда, выданная на другие цели, если ее размер не превышает сумму членских взносов, уплаченных ссудополучателем. С беспроцентных ссуд, выданных в иных случаях, производится определение налогооблагаемой выгоды в установленном порядке.



Вопрос: Банк в сентябре 1997 года выдал физическому лицу кредит под процент не ниже двух третей от ставки рефинансирования Банка России на срок 6 месяцев. Проценты должны уплачиваться ежемесячно. В нарушение условий договора проценты были уплачены одновременно с возвратом суммы кредита в марте 1998 года. Банк в течение всего периода пользования кредитом производил исчисление материальной выгоды согласно подпункту "я.13" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35. Сведения по форме N 3 за 1997 год были представлены в феврале 1998 года. В марте 1998 года кредит возвращен с учетом процентов. Банк произвел перерасчет по суммам ранее начисленной материальной выгоды.

В каком порядке представляются сведения с учетом перерасчета? Должно ли физическое лицо указывать в декларации о доходах за 1997 год суммы материальной выгоды по заемным средствам?

Ответ: Согласно пункту 68 Инструкции Госналогслужбы России N 35 организации о всех случаях произведенных в течение текущего календарного года физическим лицам перерасчетах по налогу за истекший отчетный год обязаны не позднее первого числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет налога, представить налоговому органу сведения по форме N 3. Следовательно, банк обязан повторно представить сведения не позднее 1 мая 1998 года.

Физическое лицо может указать в декларации за 1997 год сумму материальной выгоды по заемным средствам. Однако с учетом сведений по форме N 3, представленных банком по результатам перерасчета, налоговый орган производит уточнение налоговых обязательств такого физического лица.



Вопрос: Организация выдала ссуду на 5 лет. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов производится одновременно с возвратом заемных средств по окончании срока возврата ссуды, то есть через пять лет. В каком порядке производится исчисление налогооблагаемой материальной выгоды?

Ответ: На протяжении всего периода пользования заемными средствами без уплаты процентов в порядке, предусмотренном подпунктом "я.13" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35, производится исчисление материальной выгоды, подлежащей включению в совокупный налогооблагаемый доход физического лица - заемщика. В случае уплаты процентов производится соответствующий перерасчет, по результатам которого производится возврат (зачет) платежей по подоходному налогу.



Налогообложение доходов покупателей и застройщиков жилья

Вопрос: Имеет ли право физическое лицо, которое произвело затраты на покупку или строительство жилья после 21.01.97 года и не воспользовалось льготой по уплате подоходного налога до 01.04.98 года, заявить указанную льготу в бухгалтерию предприятия по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства в 1998 году?

Ответ: В соответствии с подпунктом "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" исключение расходов по строительству или приобретению жилья производится у физического лица только по одному объекту в течение трех календарных лет, начиная с того года, в котором подано соответствующее заявление. Этот порядок распространяется на расходы, произведенные гражданами после 21 января 1997 года.

Следовательно, физическое лицо, которое произвело расходы на покупку или строительство жилья после 21.01.97 года и не воспользовалось льготой до 01.04.98 года, вправе обратиться с письменным заявлением о льготе по уплате подоходного налога в бухгалтерию предприятия по месту основной работы в 1998 году либо в налоговый орган по месту постоянного жительства при подаче декларации за 1998 год.

Предоставление предусмотренных законом вычетов по расходам на строительство (приобретение жилья), произведенным в 1997 году, будет производиться в таком случае из совокупного дохода, полученного физическим лицом за трехлетний период начиная с 1998 года.



Вопрос: Имеет ли право на льготу по уплате подоходного налога физическое лицо в случае приобретения квартиры в собственность по договору о передаче прав на долевое участие и уступке требования на получение в собственность квартиры?

Ответ: Согласно подпункту "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" условием права на льготу является направление физическим лицом сумм на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" льгота предоставляется физическим лицам, заключившим договоры с организациями на долевое участие в строительстве, уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.

Законодательством не предусмотрено ограничение предоставления льготы только в случае заключения названных договоров между физическим лицом - дольщиком и строительной организацией.

Следовательно, физические лица, фактически направившие личные средства на оплату квартиры во вновь построенном доме на основании заключения договоров о передаче прав на долевое участие в строительстве с первоначальным дольщиком и уступке последним права требования на получение в собственность квартиры такими лицами, имеют право на вышеназванную льготу, предусмотренную налоговым законодательством.



Вопрос: Предоставляется ли льгота по уплате подоходного налога физическим лицам при приобретении ими комнаты в коммунальной квартире, части квартиры?

Ответ: В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" льгота предоставляется по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации. К поименованным в Законе объектам, расходы на приобретение которых подпадают под действие льготы, также относится комната в коммунальной квартире, являющаяся по действующему законодательству самостоятельным жилым объектом.

Квартира (комната в коммунальной квартире) может приобретаться целиком как одним, так и несколькими лицами на праве общей долевой собственности. В случае приобретения поименованных объектов несколькими физическими лицами у каждого покупателя, названного в договоре купли-продажи, из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение в пределах пятитысячекратного установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю собственности.

Вместе с тем Законом не предусмотрено предоставление льготы по суммам, направленным не на приобретение квартиры целиком (комнаты в коммунальной квартире), а лишь на приобретение доли, не являющейся самостоятельным жилым объектом.

Поэтому не предоставляется названная льгота физическим лицам, заключающим договоры купли-продажи не квартиры (комнаты в коммунальной квартире), а доли квартиры (комнаты), находящейся в собственности другого лица (лиц).



Вопрос: Имеют ли право на льготу по подоходному налогу физические лица, приобретающие объект незавершенного строительства?

Ответ: На основании подпункта "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в случае приобретения гражданином объекта незавершенного строительства (дом, садовый домик, дача, квартира), осуществляющим достройку на праве застройщика, производится предоставление льготы в общеустановленном порядке в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, по сумме затрат, понесенных в связи с приобретением и достройкой названного объекта.



Порядок уплаты налога в бюджет. Меры ответственности за его нарушение

Вопрос: Отделение Пенсионного фонда имеет в районах своих уполномоченных представителей. Какой порядок перечисления подоходного налога, удержанного с их заработной платы?

Ответ: Гражданско-правовой статус филиалов и других обособленных подразделений определяется статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой обособленными подразделениями предприятий, учреждений, организаций являются представительства и филиалы юридического лица, расположенные вне места его нахождения и осуществляющие все его функции или их часть на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Уплата подоходного налога, удержанного с заработной платы уполномоченных представителей Пенсионного фонда, должна производиться по месту их нахождения только в случае соответствия их статуса положениям статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.



Вопрос: В каком порядке производится уплата подоходного налога, удержанного прокуратурами субъектов Российской Федерации с заработной платы работников прокуратур городов и районов?

Ответ: Деятельность прокуратуры Российской Федерации осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации и Федеральным законом от 17.01.92 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации", статьей 11 которого предусмотрено, что систему прокуратуры Российской Федерации составляют Генеральная прокуратура Российской Федерации, прокуратуры субъектов Российской Федерации, приравненные к ним военные и другие специализированные прокуратуры, научные и образовательные учреждения, являющиеся юридическими лицами, а также прокуратуры городов и районов, другие территориальные, военные и иные специализированные прокуратуры.

Обязанность по исчислению и перечислению в бюджет удержанных сумм подоходного налога выполняет прокуратура соответствующего субъекта Российской Федерации, поскольку прокуратуры городов и районов не являются обособленными подразделениями, определяемыми в соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса.



Вопрос: В каком порядке перечисляется подоходный налог, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца? Средства на оплату труда предприятие получает в банке.

Ответ: Если предприятия, учреждения, организации и иные работодатели производят оплату труда только в виде авансовых платежей, то согласно части первой пункта 31 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с таких сумм должно производиться перечисление подоходного налога в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств.

В случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца. С авансовых выплат удержание и перечисление налога в таком случае не производится.



Вопрос: Распространяются ли требования пункта 66 Инструкции Госналогслужбы России N 35 в части исчисления, удержания и перечисления в бюджет платежей по подоходному налогу с физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" на филиалы и представительства иностранных юридических лиц в Российской Федерации?

Ответ: Предусмотренные пунктом 66 названной Инструкции обязанности предприятий, учреждений и организаций, являющихся источниками дохода физических лиц, по исчислению, удержанию и перечислению налоговых платежей на филиалы и представительства иностранных юридических лиц не распространяются. Согласно пункту 1 статьи 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" представительства (филиалы) иностранных юридических лиц осуществляют только представление сведений в порядке, предусмотренном Законом.

Уплата подоходного налога физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, получающими доходы от зарубежных источников, в данном случае через представительство инофирмы, производится на основании декларации.



Налогообложение иностранных граждан

Вопрос: Иностранный гражданин, намеревающийся находиться на территории России свыше 182 дней в календарном году, подал декларацию о предполагаемом доходе. Фактическое время пребывания на территории Российской Федерации составило менее 183 дней, в связи с чем гражданин обратился в налоговый орган с просьбой о возврате уплаченных авансовых платежей. В каком порядке производится перерасчет по таким авансовым платежам?

Ответ: Пунктом 54 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что при прекращении в течение календарного года деятельности иностранного гражданина на территории Российской Федерации и выезде его за пределы Российской Федерации декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.

Перерасчет суммы налога по уплаченным авансовым платежам производится налоговым органом на основании декларации о фактически полученных иностранным гражданином доходах в течение периода пребывания в Российской Федерации, за который были уплачены авансовые платежи. В декларации указываются доходы, полученные от российских источников. Удержание налога по доходам, полученным из российских источников, производится в таком случае по ставке 20 процентов.



Вопрос: Производится ли удержание подоходного налога российской организацией - источником разовой выплаты, производимой иностранному физическому лицу, имеющему постоянное местожительство в Российской Федерации, оказавшему такой организации консультационные услуги?

Ответ: В соответствии со статьей 16 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с доходов иностранных физических лиц, имеющих место постоянного жительства в Российской Федерации, налог исчисляется налоговым органом на основании деклараций о доходах по месту осуществления деятельности или проживания плательщика в Российской Федерации.

Пунктом 49 Инструкции Госналогслужбы России N 35 предусмотрено, что для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами документа, свидетельствующего о постановке на налоговый учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается.

Для иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, таким документом может являться справка налогового органа о его постановке на налоговый учет, выдаваемая на основании декларации о доходах иностранного физического лица (предварительной или окончательной), представляемой в налоговый орган в порядке, установленном названным Законом.

При отсутствии справки налог с выплачиваемых сумм должен удерживаться соответствующей организацией, являющейся источником дохода.

Поэтому российское предприятие, производившее оплату консультационных услуг, оказанных иностранным физическим лицом, имеющим постоянное местожительство на территории Российской Федерации, в случае непредставления таким лицом справки налогового органа о постановке на учет обязано было произвести удержание подоходного налога у источника выплаты дохода.

О сумме произведенной выплаты и удержанном налоге, если такое удержание производилось, организация представляет сведения по форме, предусмотренной в Приложении N 3 к Инструкции Госналогслужбы России N 35, в порядке, изложенном в пункте 66 названной Инструкции.



Вопрос: В каком порядке иностранный гражданин, получающий доходы из российского источника, например, при совершении операций купли-продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, подтверждает статус плательщика подоходного налога, имеющего постоянное местожительство в России?

Ответ: Статьей 1 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что к физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

В соответствии с положениями статьи 16 Закона иностранные физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, то есть намеревающиеся находиться на территории России свыше 183 дней в календарном году, в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию подают в налоговую инспекцию по месту проживания или осуществления деятельности в Российской Федерации декларацию о предполагаемом доходе.

На основании поданной декларации о предполагаемом доходе налоговый орган вправе выдать такому физическому лицу справку о его постановке на налоговый учет как лица, имеющего постоянное местожительство в Российской Федерации в отчетном календарном году.

При заключении таким иностранным лицом договоров купли-продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, и представлении справки о постановке на налоговый учет налогообложение полученных доходов производится с применением положений, предусмотренных подпунктом "т" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35.

В аналогичном порядке подтверждается право на льготу по процентам на банковские вклады, открываемые иностранному физическому лицу, имеющему место постоянного жительства в Российской Федерации.



Представление налоговой отчетности

Вопрос: Кем и в каком порядке производится представление отчетов по форме N 8 о итоговых суммах доходов и удержанном налоге с заработков работников филиалов, не имеющих расчетных счетов?

Ответ: В соответствии с порядком, предусмотренным статьей 9 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Федерального закона от 31.12.97 N 159-ФЗ, головные организации представляют отчет по форме N 8 по подоходному налогу, включающий удержания, произведенные с заработной платы работников филиалов и других обособленных подразделений, в налоговые органы по месту постановки на учет головной организации. Отдельные отчеты по форме N 8 по суммам подоходного налога, удержанного с заработков работников структурных подразделений (филиалов), не являющихся самостоятельными плательщиками подоходного налога, не представляются.



Вопрос: В каком порядке производится регулирование периодичности представления сведений по форме N 3?

Ответ: В соответствии с пунктом 5 статьи 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и подпунктом "в" пункта 66 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения и организации, являющиеся источником дохода не по месту основной работы физических лиц, обязаны представлять сведения о доходах таких лиц не реже одного раза в квартал.

Вместе с тем принятие порядка, предусматривающего представление названных сведений о доходах, выплаченных не по месту основной работы, с другой периодичностью, например, один раз в год одновременно с представлением сведений по месту основной работы, возможно посредством принятия соответствующего законодательного акта органами государственной власти субъекта Российской Федерации.



Начальник Управления
налогообложения физических лиц
Госналогслужбы Российской Федерации -
государственный советник
налоговой службы 2 ранга
М.П.СОКОЛ



Курсы валют
09.07
10.07
USD
63.8699
63.7660
EUR
71.7067
71.4626
CNY
9.28355
9.26145
GBP
80.0609
79.5034



Новости партнеров
Погода
01.01
01.01
Москва
Санкт-Петербург
Новосибирск
Хабаровск
Калининград
Архангельск
Популярные новости
Статистика




Рейтинг@Mail.ru
© 2008-2017. Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна