Семерка - Российский Правовой Портал

Изменения в налоговом законодательстве в связи с принятием Налогового кодекса (части первой)

Разъяснения ГНИ по Амурской области от 29.12.1998

Текст правового акта по состоянию на август 2012 года

С 1 января 1999 года вступает в действие первая часть Налогового кодекса РФ (за исключением отдельных положений). Если раньше нормы налогового права содержались в различных нормативных актах, что порой затрудняло практическое применение налогового законодательства, то теперь они соединены в одном акте.

Следует отметить, что с принятием Налогового кодекса претерпят существенные изменения взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков. Более того, новации Налогового кодекса имеют принципиальный характер для налогового права в целом.

Остановимся на некоторых из этих нововведений.

До принятия Налогового кодекса налоговые правоотношения регулировались Законом РФ от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который в данное время признан утратившим силу, за исключением пункта 2 статьи 18 и статей 19 - 21 (ст. 2 Закона РФ от 31 июля 1998 года "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Вводный закон), т. е. сохраняется действие нынешних видов налогов.

Статья 2 Вводного закона также предусматривает, что впредь до введения в действие статей 13 - 15 части первой Кодекса не взимаются налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленный статьями 19 - 21 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В указанных статьях Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не упоминались платежи в государственные внебюджетные фонды в отличие от Налогового кодекса (ст. 13). Однако это не препятствует взиманию таких платежей, поскольку взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, фонды занятости) не входили ранее, как известно, в налоговую систему, а регулировались специальным законодательством, которое продолжает действовать.

Ранее Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в составе плательщиков налогов наряду с физическими и юридическими лицами допускал и другие категории плательщиков, в том числе и российские организации, не являющиеся юридическими лицами. Сейчас среди организаций, не являющихся юридическими лицами, налогоплательщиками могут быть признаны только иностранные организации.

Налогоплательщиками будут являться российские юридические лица. Филиалы и иные обособленные подразделения в порядке, предусмотренном Кодексом, будут только выполнять обязанности этих юридических лиц по уплате налогов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции юридического лица (ч. 2 ст. 19 Кодекса).

При этом надо иметь в виду, что в соответствии со статьей 9 Вводного закона филиалы и представительства российских юридических лиц, являющиеся до 1 января 1999 года налогоплательщиками по отдельным налогам в соответствии с законодательством о налогах, самостоятельно представляют необходимую отчетность в налоговые органы и уплачивают налоги, пени и штрафы, подлежащие уплате на 1 января 1999 года (текущие обязанности). Если по состоянию на 1 января 1999 года у филиалов и представительств российских юридических лиц имеются неисполненные обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов (прошлые долги), то такие обязанности начиная с указанной даты переходят к юридическим лицам, создавшим эти филиалы и представительства.

Часть первая Налогового кодекса вводит понятие "налоговый агент". Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (ст. 24).

По содержанию это понятие не является новым. Действовавшее законодательство нередко использовало для аналогичных целей термин "источник выплаты". Нормы, относящиеся к источникам выплаты, были не в Законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а в законах, регулирующих отдельные виды налогов, то есть сосредоточены по разным актам.

Значительные новшества вносит Кодекс в регулирование отношений по исполнению налоговой обязанности. Устанавливается (п. 2 ст. 45), что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на его счете.

Неисполнение налогоплательщиком добровольно обязанности по уплате налога влечет принудительное взыскание с него суммы налога. При этом предусматривается, что налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога (ст. 69). По истечении указанного в таком требовании срока его исполнения начинает действовать механизм принудительного взыскания суммы налога. Он различен для организаций и для граждан - предпринимателей.

С организаций налог по общему правилу взыскивается в бесспорном порядке (ст. 45 Кодекса). Решение налогового органа о взыскании в бесспорном порядке налога с организаций должно приниматься налоговым органом в пределах 10-дневного срока после истечения указанного выше срока требования об уплате налога. Решение о взыскании доводится до налогоплательщика не позднее 5 дней после его вынесения.

Решение о взыскании налога с организации осуществляется путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, соответствующего инкассового поручения (распоряжения). Оно подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 и статьей 48 Кодекса взыскание налога с физических лиц производится в судебном порядке. Это правило существовало и ранее. Отличие состоит в том, что установлен срок для обращения налогового органа в суд о взыскании налога за счет имущества физического лица. Такое исковое заявление в отношении гражданина - предпринимателя может быть подано налоговым органом в арбитражный суд в течение шести месяцев после исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48). Кодекс не предусматривает возможности восстановления этого срока. Непосредственное обращение взыскания на имущество налогоплательщика - физического лица производится через общую процедуру предъявления налоговым органом судебному приставу - исполнителю исполнительного листа в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом статьи 48 Кодекса. В таком же порядке осуществляется взыскание на имущество физического лица - налогового агента, когда им не исполняется соответствующая обязанность (например, не удерживается и не перечисляется в бюджет подоходный налог с работников).

Особо принципиальные новации содержатся в положениях Кодекса, относящихся к ответственности за неисполнение обязанности по уплате налога.

В отличие от прежнего законодательства, Кодекс четко разграничивает вопросы исполнения самой налоговой обязанности и вопросы ответственности за совершение налоговых правонарушений. Делается это по многим составляющим, в том числе и по основаниям возникновения, и по механизму взыскания недоимки и налоговых санкций.

Теперь не будет таких правонарушений, как сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо сокрытие или неучет иного объекта налогообложения, которые составляли раньше основную массу и основную сложность дел в арбитражных судах. Вместо этого универсального состава появились новые конкретные составы. Ближе всего к прежнему составу правонарушения, предусмотренные статьей 122 Кодекса: неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной проверке налоговым органом. Сюда же можно отнести и состав пункта 3 статьи 120 Кодекса: грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода и если они повлекли занижение дохода.

В целом же в Кодексе получили развитие так называемые формальные составы правонарушений.

Специально закреплен состав правонарушения в виде невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 Кодекса).

Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения возможно только в пределах трех лет со дня его совершения либо для отдельных правонарушений со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (ст. 113 Кодекса).

Налоговые санкции устанавливаются в виде штрафов. Новым является то, что при наличии смягчающих обстоятельств (их перечень указан в п. 1 ст. 112 Кодекса) размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным законом (ст. 114 Кодекса). При наличии отягчающего обстоятельства (п. 2 ст. 112) размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При применении налоговых санкций не применяется принцип поглощения менее строгой санкции более строгой.

Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплаты суммы налога.

Условием привлечения налогоплательщика к ответственности является наличие его вины. Бремя доказывания виновности налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц или ее представителей (ст. 110 Кодекса).

Статья 111 Кодекса устанавливает, что обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным или их должностными лицами в пределах их компетенции. Необходимо учитывать, что вина относится только к налоговой ответственности. Вина не распространяется на взыскание пени и, тем более, на взыскание недоимки по налогам.

Взыскание налоговых санкций, в отличие от взыскания сумм налога и пени, производится в судебном порядке как с граждан, так и с организаций. Исковое заявление налогового органа о взыскании налоговой санкции подается в суд после отказа налогоплательщика (иного обязанного лица) добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропуска этим лицом срока уплаты, указанного в направленном ему требовании (ст. 104 Кодекса).

Устанавливается срок давности взыскания налоговых санкций. Обращение налоговых органов в суд возможно не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 115). Исполнение решения суда о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве.

В соответствии со статьей 8 Вводного закона часть первая Кодекса применяется к отношениям, возникшим после введения ее в действие. Поэтому изложенные положения об ответственности за нарушение налогового законодательства подлежат применению только к правонарушениям, совершенным с 1 января 1999 года.



Начальник
юридического отдела
ГНИ по Амурской области
В.ХВАЛЕЕВ



Курсы валют
09.08
10.08
USD
65.1299
65.2543
EUR
73.0432
73.0196
CNY
9.24523
9.25278
GBP
79.2501
79.1013



Новости партнеров
Погода
01.01
01.01
Москва
Санкт-Петербург
Новосибирск
Хабаровск
Калининград
Архангельск
Популярные новости
Статистика




Рейтинг@Mail.ru
© 2008-2017. Все права защищены.
При использовании материалов Российского Правового Портала "Семерка" ссылка на 7Law.info обязательна